职业年金建立6年来资金积累规模已达1.6万亿元，并将在未来两三年内超过企业年金，成为我国养老保险第二支柱的主力。

职业年金发展势头喜人，却也存在着不容忽视的问题。与企业年金“实账式”管理不同，职业年金个人账户并非全部实账，机关事业单位等公共部门中属于全额拨款的部门单位缴费采用记账方式，这可能会导致未来较大的财政负担。

中国社科院世界社保研究中心主任郑秉文近日在第二届社会保障管理论坛上建议，将单位缴费虚账改为实账，且越早做实负担越小。

此外，职业年金的快速发展还显现出我国企业年金发展的相对滞后。郑秉文表示，实现企业年金、职业年金“双金”平衡发展将关系到实现共同富裕，下一步应实现自动加入机制以尽快扩大企业年金的覆盖面。

职业年金迎头赶上

职业年金是指机关事业单位及其工作人员在参加机关事业单位基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。

2015年初发布的《国务院关于机关事业单位工作人员养老保险制度改革的决定》提出，机关事业单位职业年金与基本养老保险制度同步建立，在优化养老待遇结构的同时保持待遇水平不降低。

中国社会保险学会副会长唐霁松在上述论坛上表示，目前我国职业年金已经覆盖超过4100万人，资金积累超过1.6万亿元。

与企业年金建立17年来只覆盖2800万人、积累资金2.4万亿元相比可知，我国职业年金发展速度很快。郑秉文表示，我国企业年金属于“自愿加入”，而职业年金的加入方式是属于“超级自动加入”，它与我国机关事业单位养老保险制度转型密切相关。

“超级自动加入”是指机关事业单位人员“并轨”到基本养老保险制度时，同步为他们建立起了职业年金。如果说企业年金是企业职工养老待遇的补充，那么职业年金就是机关事业单位人员养老金不可分割的一部分，即职业年金不仅有补充功能，还有“补差”的功能。

郑秉文表示，“超级自动加入”的现状，脱胎于传统的机关事业单位的“退休工资”完全来自财政拨款，是机关事业单位养老金制度转型的产物，如果不采取这种方式，机关事业单位的“退休工资”总额就会缺失一个部分，降低替代率。

建议加快做实职业年金缴费账户

虽然与企业职工相比，机关事业单位人员多了一份职业年金的保障，但由于大部分机关事业单位人员的职业年金单位缴费均采用记账方式，这份保障在未来几十年之后兑现的程度还要依赖于那时的财政状况，因为相关职工退休时需要同级财政拨付资金做实职业年金个人账户，然而做实资金能否以及何时到位，往往受财政预算的限制。

《机关事业单位职业年金办法》规定，职业年金基金的组成部分包括：单位缴费；个人缴费；职业年金基金投资运营收益；国家规定的其他收入。单位缴纳职业年金费用的比例为本单位工资总额的8%，个人缴费比例为本人缴费工资的4%，由单位代扣。

其中，个人缴费实行实账积累。对财政全额供款的单位，单位缴费根据单位提供的信息采取记账方式，每年按照国家统一公布的记账利率计算利息，工作人员退休前，本人职业年金账户的累计储存额由同级财政拨付资金记实；对非财政全额供款的单位，单位缴费实行实账积累。实账积累形成的职业年金基金，实行市场化投资运营，按实际收益计息。

“在职工退休时，单位为其趸交1万~200万元的单位缴费是个巨大负担，存在财政风险。”郑秉文说。

中国社科院世界社保研究中心执行研究员张盈华对第一财经表示，政府为推动2015年机关事业单位制度改革，在职业年金体制上选择了一种“虚实结合，虚账实记，实账实收”的“混合账户式”的管理体制。在所有的公共部门中，全额拨款部门的单位缴费采用记账方式，其他类型部门的单位缴费和所有参与人的个人缴费采用实账方式。

“全额拨款单位职工大约占百分之八九十，他们的单位缴费为记账式，非全额拨款的事业单位主要是医院、高校和社会组织，这部分人员单位缴费为实账。”张盈华说。

从短期来看，“记账运行”是减轻了财政负担，但30年左右的时间，其财政负担就会超过“实账运行”。记账规模越大，一次性记实要求的财政支出越多，承受的兑付压力越大。

张盈华的相关测算显示，采用“记账运行”，初始期政府只需拿出应计支出的1%，但35年后，政府需要拿出应计支出的60%，甚至更多，极端情况下(工资增长率4%、投资收益率 7%)可能超过100%，届时“记账运行”财政负担超过“实账运行”。

中国养老金融50人论坛秘书长，清华大学社会学系特聘教授董克用认为，职业年金单位缴费采用“虚账”会改变职业年金性质，把积累型的第二支柱养老金变为现收现付制度，这将会存在不确定风险，同时还会增加未来财政负担，“虚账”模式比“实账”模式做实缴费成本要高1.26到1.78倍，并且随着时间推移，“虚账”增值越快财政负担越重。

董克用建议，要坚持职业年金积累型的养老金性质，必须做实职业年金缴费账户。如果一步到位存在困难，可以考虑先做实新人账户，分步骤推进。

郑秉文认为，长痛不如短痛，将单位缴费虚账改为实账，且越早做实负担越小，根据测算，现在开始做实，财政可以负担得起。此外，在职业年金中还存在编外人员以及非全额拨款人员的身份差别，未来改革时应该让这些人员“回归”职业年金，没有能力建立企业年金的编外人员和非全额拨款人员由财政出资建立职业年金，财政补足之后直接进入职业年金系统。

适度做实是学界提出的一个可操作的方向。张盈华认为，考虑“实账运行”的必要性与地方财力的实际规模后，建议按单位缴费的40%作为“实账运行”的适度规模，未来可分类分步骤扩大实账运行规模。